(5)內(nèi)部投資性房地產(chǎn)的抵銷 $lesson$

　　如果母公司將自用的房地產(chǎn)出租給子公司，應(yīng)將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn);但從企業(yè)集團(tuán)角度看，仍屬于自用固定資產(chǎn)，因此應(yīng)將投資性房地產(chǎn)抵銷。

　　【例18】2007年6月30日母公司將自用的全新辦公樓出租給子公司，該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。母公司收取半年租金20萬元;同時采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，2007年末該辦公樓的公允價值為950萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

　　①母公司的賬務(wù)處理

　　出租時：

　　借：投資性房地產(chǎn) 900

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　借：銀行存款 20

　　貸：預(yù)收賬款 20

　　年末時：

　　借：預(yù)收賬款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　借：投資性房地產(chǎn) 50

　　貸：公允價值變動損益 50

　　子公司的賬務(wù)處理

　　借：預(yù)付賬款 20

　　貸：銀行存款 20

　　借:管理費用 20

　　貸：預(yù)付賬款 20

　　②2007年末編制抵銷分錄

　　借：固定資產(chǎn) 900

　　貸：投資性房地產(chǎn) 900

　　借：公允價值變動收益 50

　　貸：投資性房地產(chǎn) 50

　　借：營業(yè)收入――其他業(yè)務(wù)收入 20

　　貸：管理費用 5

　　固定資產(chǎn)――累計折舊 15

　　說明:母公司自用時半年折舊額為15萬元，子公司租入后半年租金20萬元，故應(yīng)抵銷管理費用5萬元。

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