【例2】逆流交易的調整 $lesson$

　　甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資――損益調整 (14 000 000×20%) 2 800 000

　　貸：投資收益 2 800 000

　　進行上述處理后，投資企業有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現內部交易體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資――損益調整(200萬×20%)400 000

　　貸：存貨 400 000

　　注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

　　(2)對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資收益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　【例3】順流交易的調整

　　甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

　　借：長期股權投資――損益調整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄在合并報表試題中很可能考到。

　　3.對母公司報表的調整 由成本法調整為權益法

　　編制合并財務報表時，需要將對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整，即調表不調賬。

　　在合并工作底稿中應編制的調整分錄有三筆：

　　①對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應承擔子公司當期發生的虧損，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

　　②對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

　　③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。

　　【例4】2007年1月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元取得乙公司80%的股份(假定甲公司與乙公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并)。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　2007年，乙公司實現凈利潤1000萬元，假設當年分出現金股利200萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關的所得稅影響后的凈額)。

　　甲公司在編制2007年合并報表時，因其對乙公司的長期股權投資日常核算采用成本法，應當按照權益法進行調整，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下(單位：萬元)：

　　①對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

　　借：長期股權投資――乙公司 800

　　貸：投資收益 (1000×80%) 800

　　②對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤

　　借：投資收益(200×80%)160

　　貸：長期股權投資 160

　　③ 對于子公司其他所有者權益變動

　　借：長期股權投資――乙公司 80

　　貸：資本公積――其他資本公積(100×80%)80

　　④按凈利潤10%調整盈余公積

　　借：提取盈余公積 (640×10%) 64

　　貸：盈余公積 64

　　在連續編制合并報表時，應編制如下抵銷分錄：

　　借：長期股權投資(800-160+80)720

　　貸：盈余公積(640×10%)64

　　未分配利潤――年初(640×90%)576

　　資本公積 80

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