函證的步驟： $lesson$

　　1)函證的范圍和對象

　　注冊會計師應當對應收賬款進行函證，如果不函要說明理由。如果認為函證無效，應實施替代程序，獲取充分適當的審計證據。

　　注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

　　(1)應收賬款在全部資產中的重要性;

　　(2)被審計單位內部控制的強弱;

　　(3)以前期間的函證結果;

　　一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;主要客戶項目;余額為零的項目;非正常的項目。

　　2)選擇函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。結合第九章看

　　(1)積極的函證方式。

　　(2)消極的函證方式。

　　3)確定函證時間：發函的最佳時間應是與資產負債表日接近的時間。

　　4)函證的控制：

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。

　　5)對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。

　　6)函證結果的總結和評價

　　如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少。

　　5、確定已收回的應收賬款金額

　　6、對未函證應收賬款實施替代審計程序

　　…

　　8、檢查有無不屬于應收賬款的債權

　　9、檢查應收賬款的貼現、質押或出售

　　10、對應收賬款實施關聯方及其交易的審計程序

　　(三)壞賬準備的實質性程序(會計算)

　　檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據的資料、假設及計提方法。(掌握會計方法，審計調整)

　　壞賬準備的提取方法由企業自行決定，一經取定不能隨意改變。如需變更需報經有關方面備案，并在財務報表附注中說明變更的內容和理由、變更的影響數等。

　　采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的的應收賬款不應改變其賬齡，仍按原賬齡加本期應鄭家的賬齡確定;存在多筆應收帳款、且各筆賬齡不同，收款時應逐筆認定;如無法認定，按先發生先收回的原則。

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