(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 $lesson$

　　在年度資產負債表日或以前，根據當時資料判斷某項資產可能發生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產負債表日后期間，所取得的新的證據證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，應對資產負債表日所作的估計予以修正。

　　【例2】甲公司2008年8月銷售一批產品給乙企業，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財務困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當時的情況計提了10%的壞賬準備。2009年3月1日，甲公司接到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，甲公司預計有50%的貨款無法收回。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久性或實質性損害時，允許在所得稅前抵扣，本年度除應收乙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2009年3月15日已完成2008年所得稅匯算清繳，甲公司預計今后3年內有足夠的應稅所得用以抵扣可抵扣暫時性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年財務會計報告在2009年3月31日經批準報出。

　　根據規定判斷，應作為調整事項進行處理：

　　①2009年3月1日，補提壞賬準備

　　借：以前年度損益調整(調整2007年資產減值損失) 2000000

　　貸：壞賬準備(250萬-50萬) 2000000

　　②確認遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產(200萬×25%) 500000

　　貸：以前年度損益調整(調整2007年所得稅費用)500000

　　(注：年末應收賬款的賬面價值為250萬元，計稅基礎為500萬元，產生可抵扣暫時性差異250萬元;因在年末計提壞賬準備時已處理了50萬元，資產負債表日后期間要確認的是200萬元暫時性差異相應的遞延所得稅資產)

　　③將“以前年度損益調整”科目余額(即減少的凈利潤)轉入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 1500000

　　貸：以前年度損益調整(200萬-50萬) 1500000

　　④因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(150萬×10%) 150000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 150000

　　⑤調整報告年度報表

　　調整2008年資產負債表年末數：調減應收賬款200萬元;調增遞延所得稅資產50萬元;調減盈余公積15萬元;調減未分配利潤135萬元。

　　調整2008年利潤表的本年數：調增資產減值損失200萬元;調減所得稅費用50萬元。

　　調整2008年所有者權益變動表的本年數：本年凈利潤中的未分配利潤調減150萬元;調減提取盈余公積欄中盈余公積15萬元和調增未分配利潤15萬元。

　　(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

　　①資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。

　　【例3】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2009年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，計提的壞賬準備均不能在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2009年2月28日完成了2008年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年財務會計報告在2009年3月31日經批準報出。

　　根據規定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：

　　①2009年1月15日，調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整(調整主營業務收入) 1000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170000

　　貸：應收賬款 1170000

　　②調整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備 46800

　　貸：以前年度損益調整(調整資產減值損失) 46800

　　③調整銷售成本

　　借：庫存商品 800000

　　貸：以前年度損益調整(調整主營業務成本) 800000

　　④調整應交所得稅

　　借：應交稅費――應交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 50000

　　⑤調整原已確認的遞延所得稅資產

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 11700

　　貸：遞延所得稅資產(46800×25%) 11700

　　[注：原應收賬款資產的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎為1170000元，產生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現將其沖回]

　　⑥將“以前年度損益調整”科目余額(即減少的凈利潤)轉入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 114900

　　貸：以前年度損益調整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　　⑦因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(114900×10%) 11490

　　貸：利潤分配――未分配利潤 11490

　　⑧調整報告年度報表(略)

　　②資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。值得說明的是，銷售退回發生在所得稅申報之后，只能將報告年度多交的所得稅計入“遞延所得稅資產”。

　　(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

　　在資產負債表日后期間發現的屬于資產負債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯，應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數字。一般說來，財務舞弊均是重要事項;但發生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。

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