三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 $lesson$

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍：(注意多選題)

　　(二)核定征收的辦法：核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納所得稅額。

　　1.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

　　(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

　　(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;

　　(3)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(三)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或: 應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　【經(jīng)典例題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入100萬元，成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)120萬元，全年虧損20萬元。經(jīng)審核，成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

　　A.5

　　B.6

　　C.7.5

　　D.10

　　『答案』C

　　『解析』應(yīng)納稅額=120÷(1-20%)×20%×25%=7.5(萬元)

　　四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　【經(jīng)典例題】2008

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有()。

　　A.股息

　　B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　C.租金

　　D.特許權(quán)使用費(fèi)

　　『答案』ACD

　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的處理(2008年1月1日起執(zhí)行)

　　(一)采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，預(yù)繳所得稅，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。

　　(二)預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

　　1.非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目：按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。

　　2.經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目：不得低于3%。

　　(三)適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。

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