二、生物資產(chǎn)的稅務處理 $lesson$

　　(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　折舊方法同固定資產(chǎn)。

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務處理

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎

　　(二)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　2.自創(chuàng)商譽;

　　【區(qū)分】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

　　外購商譽，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　【經(jīng)典例題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉讓一項三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權。購買時是100萬元。轉讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加)

　　A.3.8

　　B.4.25

　　C.4.75

　　D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】轉讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)

　　應納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應當適當延長折舊年限。

　　【經(jīng)典例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出應具備的條件是( )。

　　A.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上

　　B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

　　C.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎20%以上

　　D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上

　　【答案】AB

    2010年注冊會計師學員考后交流

    2011注冊會計師網(wǎng)上輔導招生簡章