六、控制環境 $lesson$

　　(一)控制環境的含義

　　控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。

　　注意：控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。

　　在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出初步了解和評價。

　　(二)了解對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(即態度和措施)

　　(三)了解對勝任能力的重視(財會人員以及信息管理人員是否勝任)

　　(四)了解治理層的參與程度

　　被審計單位的控制環境在很大程度上受治理層的影響。治理層的職責應在被審計單位的章程和政策中予以規定。治理層(董事會)通常通過其自身的活動，并在審計委員會或類似機構的支持下，監督被審計單位的財務報告政策和程序。

　　(五)了解管理層的理念和經營風格。管理層負責企業的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督。

　　(六)了解組織結構及職權與責任的分配

　　注冊會計師應當關注組織結構及權責分配方法的實質而不是僅僅關注其形式。

　　(七)了解人力資源政策與實務

　　政策與程序(包括內部控制)的有效性，通常取決于執行人。

　　控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。

　　【多選2007】 在了解控制環境時，E注冊會計師應當關注的內容有(　)。

　　A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性

　　B. 戊公司管理層的理念和經營風格

　　C. 戊公司員工整體的道德價值觀

　　D. 戊公司對控制的監督

　　【答案】ABC

　　【解析】 A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性;B、管理層負責企業的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督，管理層的理念包括管理層對內部控制的理念;C、在確定控制環境的要素是否得到執行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業務規程和道德價值觀念與員工進行溝通;D、對控制的監督和控制環境都屬于內部控制所包括的要素，所以對控制的監督并不是控制環境應該關注的內容。

　　【單選2008】在了解控制環境時，C注冊會計師通常考慮的因素是(　)。

　　A.內部控制的人工成分

　　B.內部控制的自動化成分

　　C.丙公司董事會對內部控制重要性的態度和認識

　　D.會計信息系統

　　參考答案：C

　　答案解析：控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。

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