3. 中國內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r $lesson$

　　2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱內(nèi)控規(guī)范)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　(1)內(nèi)控規(guī)范簡述

　　內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;(2)提高經(jīng)營效率和效果;(3)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　內(nèi)部規(guī)范借鑒了美國COSO報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。

　　內(nèi)部規(guī)范強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，同時要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。

　　執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司，在對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價后，應(yīng)同時披露年度自我評價報告;企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。

　　(2)內(nèi)控規(guī)范對企業(yè)的影響

　　內(nèi)控規(guī)范的發(fā)布是中國在公司治理方面的一個重要里程碑，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的進一步接軌和整合。隨著中國資本市場的發(fā)展壯大，與之配套的公司治理和監(jiān)督機制的需求日益增加;而隨著中國企業(yè)的做大做強，企業(yè)對于內(nèi)部外部的風(fēng)險需要更系統(tǒng)有力的控制。內(nèi)控規(guī)范為中國企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個標(biāo)準(zhǔn)的框架，在理念、實施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)。而在另一方面，內(nèi)部控制作為一個相對較新的課題，這為首次系統(tǒng)地建立與實施內(nèi)部控制的企業(yè)提供了新的挑戰(zhàn)。

　　【要點提示】COSO內(nèi)部控制框架是內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)成了美國《薩班斯――奧克斯利法案》關(guān)于內(nèi)部控制評估內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是中國內(nèi)部控制框架制定的重要依據(jù)。COSO內(nèi)部控制框架對企業(yè)管理者、審計師和其他人士非常重要，應(yīng)熟悉該框架的內(nèi)容。

　　典型例題：

　　[多選題]下列(　　)要素包括在COSO內(nèi)部控制框架中。

　　A 控制環(huán)境

　　B 風(fēng)險評估

　　C 控制活動

　　D 信息與溝通、監(jiān)察

　　【答案】ABCD

　　【解析】COSO內(nèi)部控制框架包含這五個要素。

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