(一)重要項目的會計政策和行業慣例 $lesson$

　　(二)重大和異常交易的會計處理方法

　　(三)在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響

　　(四)會計政策的變更

　　如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及其適當性，即考慮：

　　(1)會計政策變更是否是法律、行政法規或者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更;

　　(2)會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息。除此之外，注冊會計師還應當關注會計政策的變更是否得到充分披露。

　　(五)被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度

　　例如，新的企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業執行。注冊會計師應考慮被審計的上市公司是否已按照新會計準則的要求，做好銜接調整工作，并收集執行新會計準則需要的信息資料。

　　除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：

　　(1)是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷;

　　(2)財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力;

　　(3)是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓、信息技術的采用、數據和信息的采集等。

　　注冊會計師應當考慮，被審計單位是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定恰當地進行了列報，并披露了重要事項。列報和披露的主要內容包括：財務報表及其附注的格式、結構安排、內容，財務報表項目使用的術語，披露信息的明細程度，項目在財務報表中的分類以及列報信息的來源等。注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對特定事項作了適當的列報和披露。

　　五、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險(4/6)

　　(一)目標、戰略與經營風險

　　1.目標、戰略與經營風險

　　(1)目標是企業經營活動的指針;

　　(2)戰略是企業管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法;

　　(3)經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略。

　　2.注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰略，并考慮相應的經營風險：(熟悉)

　　(1)行業發展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長等風險;

　　(2)開發新產品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險;

　　(3)業務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;

　　(4)新頒布的會計法規，及其可能導致的被審計單位執行法規不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;

　　(5)監管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險;

　　(6)本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險;

　　(7)信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統與業務流程難以融合等風險。

　　(二)經營風險對重大錯報風險的影響

　　注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險。

　　經營風險與重大錯報風險多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。但并非所有經營風險都會導致重大錯報風險。

　　但并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有影響的經營風險。

　　(三)被審計單位的風險評估過程

　　1.管理層通常制定識別和應對經營風險的策略;

　　2.注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程;

　　3.被審計單位的風險評估過程是被審計單位內部控制的組成部分。

　　六、被審計單位財務業績的衡量和評價(5/6)

　　(一)了解的主要方面(一般了解)

　　在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：

　　(1)關鍵業績指標;

　　(2)業績趨勢;

　　(3)預測、預算和差異分析;

　　(4)管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策;

　　(5)分部信息與不同層次部門的業績報告;

　　(6)與競爭對手的業績比較;

　　(7)外部機構提出的報告。

　　(二)關注內部財務業績衡量的結果

　　注冊會計師應當關注被審計單位內部財務業績衡量可能顯示未預期到的結果或趨勢、管理層的調查結果和糾正措施，以及相關信息是否顯示財務報表可能存在的重大錯報。

　　(三)考慮財務業績衡量指標的可靠性

　　如果擬利用被審計單位內部信息系統生成的財務業績衡量指標，注冊會計師應當考慮相關信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現審計目標。(例如是否在分析程序中是否可用)

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