(2)計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 $lesson$

　　①期末遞延所得稅資產=(固定資產項目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項目的年末可抵扣暫時性差異20+預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

　　②遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)=(0-0)-(27.5-49.5)=22(萬元)

　　(3)計算2007年所得稅費用

　　2007年所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=168.3+22=190.3 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費用 190.3

　　貸：應交稅費――應交所得稅 168.3

　　遞延所得稅資產 22

　　4.合并財務報表中因抵銷未實現內部損益產生的遞延所得稅(本年新增)

　　企業在合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　本章歸納：(1)如何區分應交所得稅和所得稅費用?

　　(2)如何理解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?

　　遞延所得稅資產就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規定可以連續5年彌補，在未來5年有足夠的應納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認遞延所得稅資產25萬元。

　　同理，遞延所得稅負債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應確認遞延所得稅負債5萬元。

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