四、審計工作底稿歸檔后的變動 $lesson$

　　1.需要變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　2.變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　　(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;

　　(2)修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　(3)修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。

　　注意，對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是l0年以前)，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。

　　六、審計工作底稿的復核

　　(一)項目組成員實施的復合

　　確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，考慮內容：(質量控制準則)

　　(1)工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行;

　　(4)是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍;

　　(5)已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;

　　(6)獲取的證據是否充分、適當;

　　(7)業務程序的目標是否實現。

　　(二)項目質量控制復核

　　項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。

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