(2)確認遞延所得稅資產的同時，調整資本公積 $lesson$

　　與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。

　　【例13】甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產。購買該股票時的公允價值為300萬元，2007年末，該股票的公允價值為260萬元。則資產賬面價值260萬元與資產計稅基礎300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產(甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%)，同時增加資本公積：

　　遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。甲公司的賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產 10

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　(3)確認遞延所得稅資產的同時，調整商譽

　　非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。參見本章例16。

　　2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業發生某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，準則規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。如果確認遞延所得稅資產，則初始確認成本就變了，所以不能確認。

　　例如，甲公司進行新產品開發，在開發階段發生的可以資本化的支出為100萬元，形成無形資產賬面價值100萬元;按照稅法規定，可以按照無形資產歷史成本的150%攤銷，其計稅基礎為150萬元，故產生可抵扣暫時性差異50萬元，不確認遞延所得稅資產。

　　注意：上述例子中存貨、固定資產、股票等事項確認遞延所得稅資產，都是在初始確認后，在后續計量中因計提減值、折舊、公允價值變動導致資產的賬面價值與其計稅基礎不同而確認遞延所得稅資產。

　　3.遞延所得稅資產的計量

　　(1)遞延所得稅資產應采用可抵扣差異轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。

　　(2)資產負債表日應對遞延所得稅資產進行復核，并可能調增或調減遞延所得稅資產。

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