第二節　契稅法 $lesson$

　　一、契稅基本原理

　　(一)概念：契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

　　(二)契稅的特點包括：

　　1.契稅屬于財產轉移稅。

　　2.契稅由財產承受人納稅。

　　二、征稅對象

　　契稅的征稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬這種行為。學習這部分內容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。契稅征稅對象具體包括以下六種具體情況：

　　(一)國有土地使用權出讓

　　(二)國有土地使用權轉讓

　　土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

　　(三)房屋買賣

　　幾種特殊情況視同買賣房屋：

　　(1)以房產抵債或實物交換房屋

　　例如，甲某因無力償還乙某債務，而以自有的房產折價抵償債務。經雙方同意，有關部門批準，乙某取得甲某的房屋產權，在辦理產權過戶手續時，按房產折價款繳納契稅。

　　【經典例題】甲企業以自有房產作為抵押向某商業銀行借入一年期貸款1000萬元，房產賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元;一年后無力償還，將房產折價給銀行抵償了1080萬元的債務本息，低債時房產市價1100萬元。當地規定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是(　)。

　　A.甲企業應納契稅30萬元

　　B.甲企業應納契稅33萬元

　　C.銀行應納契稅30萬元

　　D.銀行應納契稅32.4萬元

　　【答案】D

　　(2)以房產作投資或作股權轉讓

　　以自有房產作股投入本人獨資經營的企業，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房

　　(四)房屋贈予

　　(五)房屋交換

　　(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬的行為。

　　(4)以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬，應繳納契稅。

　　(六)承受國有土地使用權支付的土地出讓金

　　對承受國有土地使用權支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。

　　三、納稅義務人與稅率

　　(一)納稅義務人

　　契稅的納稅義務人，是境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內外資企業，事業單位，國家機關，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

　　(二)稅率：3%-5%的幅度比例稅率。

　　【新增內容】自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統一下調到1%。

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