2.樣本選取 $lesson$

　　(一)基本要求

　　在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊會計(jì)師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

　　(二)基本方法

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。

　　隨機(jī)數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表.

　　(a)對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。例如：編號0534表示第5頁第34行的記錄。可以使用前后幾位數(shù)字

　　(b)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。

　　(2)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　(3)隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。

　　三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

　　3.對樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。

　　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊會計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

　　如果注冊會計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。

    2010年注冊會計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊會計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章