第三節 函證

　　一、函證決策

　　函證決策應考慮兩個因素：

　　1、評估的認定層次重大錯報風險。評估的認定層次重大錯報風險越高，通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。

　　2、函證程序所審計的認定

　　不同的認定，函證的證明力是不同的。例如：代銷的函證只能證明存在性和權力與義務認定不能證明計價的認定;

　　對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。例如：應收帳款、應付賬款

　　另外，還需要通過實施其他審計程序獲取審計證據

　　二、函證的內容

　　1、函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

　　函證對象：銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息實施函證;

　　函證目的：了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質押及擔保情況;防止隱瞞銀行存款或借款

　　2、函證應收賬款

　　①一般情況下應對應收賬款實施函證;

　　②不函證應收賬款的兩種情形

　　根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要

　　注冊會計師認為函證很可能無效

　　③如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。

　　3、函證的其他內容

　　注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對下列內容(包括但并不限于)實施函證：

　　短期投資、應收票據、其他應收款、預付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應付賬款、預收賬款、保證、抵押或質押、或有事項、重大或異常的交易

　　4、函證程序實施的范圍

　　如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統計還是非統計抽樣方法，選取的樣本應當足以代表總體。

　　注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：

　　①金額較大的項目;

　　②賬齡較長的項目;

　　③交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　④重大關聯方交易;

　　⑤重大或異常的交易;

　　⑥可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。

　　5、函證的時間

　　通常，以資產負債表日為截止日，在資產負債報日后適當時間內實施函證。

　　重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對函證的截止日到資產負債表日的變動實施實質性程序。

　　6、管理層要求不實施函證時的處理(客觀題)

　　首先要進行判斷，考慮要求是否合理

　　如果要求合理：注冊會計師實施替代程序

　　如果要求不合理：應視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

　　注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：

　　①管理層是否誠信;

　　②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

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