2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　(2)稅額計算

　　①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣，應計入購入貨物的成本：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　　②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅。從2009年起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設取得含稅收入100元，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 [100/(1+3%)] 93.09

　　應交稅費——應交增值稅(97.09×3%) 2.91

　　四、其他稅種的核算(主要考列支渠道)

　　1.消費稅 ?

　　(1)產(chǎn)品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目;②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。?

　　(2)委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;②將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　2.營業(yè)稅 ?

　　(1)營業(yè)稅是對外提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

　　(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。?

　　3.資源稅 ?

　　(1)資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。

　　(2)資源稅的列支去向有四個：①企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;②企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目;③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本;④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。?

　　4.土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算;轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。

　　5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

　　房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費用;印花稅不通過“應交稅費”科目核算。?

　　6.城市維護建設稅

　　城建稅按應交增值稅、應交營業(yè)稅、應交消費稅的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計算應交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　7.耕地占用稅

　　企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過“應交稅費”科目核算。

    2010年注冊會計師學員考后交流

    2011注冊會計師網(wǎng)上輔導招生簡章