(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　?、僖话沅N售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　?、谝曂N售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于計提福利或個人消費，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。實際上，隨著會計改革，這些視同銷售，會計上也計入收入了，因此，會計與稅收沒有差異，不能說是視同銷售了。

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元;因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計處理是：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元;因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)

　　【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬元，即下月可留抵進項稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 100

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)

　　綜上所述，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

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