二、財務(wù)報表審計責(zé)任

　　在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。

　　(一)管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任

　　1、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

　　在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　管理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

　　1.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

　　3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。

　　為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

　　2、注冊會計師的責(zé)任

　　按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3、兩種責(zé)任不能相互取代

　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　財務(wù)報表中如果含有錯報漏報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任;如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

　　(二)財務(wù)報表審計的一般原則

　　在審計過程中要遵守以下原則：

　　(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)同時遵守會計師事務(wù)所制定的審計質(zhì)量控制程序。

　　(3)遵守審計準(zhǔn)則

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標(biāo)和核心要求、為達到這一目標(biāo)所要實施的必要審計程序做出了明確規(guī)范。

　　為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

　　(三)財務(wù)報表審計范圍

　　是指為了實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)時間和范圍。

　　(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序;

　　(3)如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

　　(4)如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

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