一、審計目標

　　二、銀行存款內部控制的測試

　　三、銀行存款的實質性程序

　　銀行存款的實質性程序一般包括：

　　2.實施實質性分析程序。計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況;計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

　　4.取得并檢查銀行存款余額調節表。

　　取得銀行存款余額調節表后，注冊會計師應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表日之前進賬的應作相應的調整。其測試程序包括：

　　其測試程序包括：(注意數字錯誤，和未達的性質)

　　(1)將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。

　　(2)檢查資產負債表日的銀行存款余額調節中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　　(3)檢查調節事項的性質和范圍是否合理。

　?、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項。

　　②檢查大額在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整;

　?、蹤z查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　?、軝z查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整;

　?、輽z查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節事項中銀行未付票據金額;

　　(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。

　　(5)檢查是否存在其他跨期收支事項。

　　(6)如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出，檢查銀行存款余額調節表中異常的支出(包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。

　　5.函證銀行存款余額。銀行存款函證是指注冊會計師在執行審計業務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。按照國際慣例，財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯合印發了《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》(以下簡稱《通知》)，《通知》對函證工作提出了明確的要求，并規定：各商業銀行、政策性銀行、非銀行金融機構要在收到詢證函之日起10個工作日內，根據函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關規定收取詢證費用;各有關企業或單位根據函證的具體要求回函。

　　函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。

　　注冊會計師應向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發函，其中包括企業存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。并且，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證。

　　函證方式：積極式函證。表20-3(注意內容)

　　函證時間：資產負債表日后。

　　9.抽查大額銀行存款的收支。注冊會計師應抽查大額銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。

　　10.檢查銀行存款收支的正確截止。抽查資產負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應提出調整建議。

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日