3.投資性房地產的處置

　　(1)出售

　　出售采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將出售收入計入其他業務收入，將投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本;同時將原計入“公允價值變動損益”和“資本公積——其他資本公積”的金額轉入其他業務收入。

　　具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目;按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產——成本”科目;按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目。同時結轉投資性房地產累計公允價值變動，若存在原轉換計入資本公積的金額，也一并結轉。

　　【例13】甲房地產開發公司將開發完成的房地產(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時，甲公司收回該項投資性房地產，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設甲企業采用公允價值模式計量。甲公司的賬務處理如下:

　　①2007年1月1日，將存貨轉換為投資性房地產:

　　借:投資性房地產——成本 5200(公允價值)

　　貸:開發產品 5000

　　資本公積——其他資本公積 200

　　②2007年12月31日，按公允價值計量和確認租金收入

　　借:投資性房地產——公允價值變動 100

　　貸:公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業務收入 300

　　③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產:

　　借：銀行存款 5800

　　公允價值變動損益 100

　　資本公積——其他資本公積 200

　　其他業務成本 5000

　　貸：投資性房地產——成本 5200

　　——公允價值變動 100

　　其他業務收入 5800

　　或者：

　　借:銀行存款 5800

　　貸:其他業務收入 5800

　　借:其他業務成本 5000

　　公允價值變動損益 100

　　資本公積——其他資本公積 200

　　貸:投資性房地產——成本 5200

　　——公允價值變動 100

　　注意：結轉公允價值變動損益和資本公積應計入其他業務成本，不計入其他業務收入，這是今年教材的一個新變化，這個變化非常好，反映了其處置的原始成本。如果將公允價值變動損益和資本公積轉入其他業務收入，一是不符合經濟實質，二是給繳納稅金帶來麻煩。

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