三、專業(yè)服務(wù)委托

　　1.客戶的接受(人)2.業(yè)務(wù)的承接(事)3.專業(yè)服務(wù)委托的變更

　　(一)客戶的接受

　　在接受某一新客戶前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

　　產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動(如洗錢)、缺乏誠信以及財務(wù)報告實(shí)務(wù)存在問題。

　　防范措施：

　　(1)對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部門進(jìn)行了解;

　　(2)獲取客戶對該進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

　　當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。另外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過程。

　　(二)業(yè)務(wù)的承接

　　注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。承接前判斷。

　　防范措施可能包括：

　　(1)適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍;

　　(2)了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象;

　　(3)熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求;

　　(4)分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工;

　　(5)必要時利用老師的工作;確定對老師的依賴是否可靠，可通過以往與老師的交往及向他人咨詢獲得老師的信息。

　　(6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致;

　　(7)遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。

　　(三)專業(yè)服務(wù)委托的變更

　　如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由。

　　如果注冊會計師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

　　范措施主要包括：

　　(1)當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由;

　　(2)要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況;

　　(3)從其他來源獲取必要的信息。

　　如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。

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