2.自行建造固定資產

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照 “借款費用”的有關規定處理。

　　企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　(1)企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期營業外收支。

　　(2)在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　①企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

　　②工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　　③在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

　　④所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲企業自行建造一生產車間廠房，建造期間發生下列經濟業務：

　　①購入為工程準備的物資一批，買價320000元，增值稅額54400元，運費3500元，以銀行存款支付。

　　借：工程物資(320000+3500) 323500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)54400

　　貸：銀行存款 377900

　　②投入建設

　　a.工程領用全部工程物資

　　借：在建工程——廠房 323500

　　貸：工程物資 323500

　　b.由于工程需要，領用本企業生產的電機一臺，生產成本2400元：

　　借：在建工程——廠房 2400

　　貸：庫存商品 2400

　　c.計算應付自營工程人員工資118000元。

　　借：在建工程——廠房 118000

　　貸：應付職工薪酬 118000

　　d.分配并結轉輔助生產部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元

　　借：在建工程——廠房 34000

　　貸：生產成本——輔助生產成本 34000

　　e.退回工程剩余物資8000元

　　借：工程物資 8000

　　貸：在建工程——廠房 8000

　　③完工轉固

　　借：固定資產 477100

　　貸：在建工程——廠房(323500+2400+118000+34000-800)477100

　　(3)企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全生產費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按照規定計提折舊，計入成本費用。

　　3.對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現，作為計入固定資產的成本：

　　借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]

　　貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]

　　2007利息費用=預計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1

　　借：財務費用 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　按照每年末計提利息，30年后，預計負債的余額(即本+息)為5000萬元。

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