2010年注冊會計師考試已經結束，下面就此次稅法考試的特點進行點評。

　　一、2010年稅法考試題型題量調整

　　(一)2010年稅法考試題型調整

　　2010年稅法考試包括四種題型：單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題。此次考試計算題題型調整為計算分析題，2010年計算分析題題型名稱雖然發生變化但是仍然以計算題方式出題，沒有本質變化，但是提醒考生以后稅法考試可能會在計算分析題中出現簡答方式的計算題。

　　(二)2010年稅法考試題量調整

　　2010年稅法考試客觀題40道題，主觀題7道題，試題總數沒有變化。但是多選題分值發生調整，2010年多選題每小題l分，共20分，但是2009年多選題每小題1.5分，共30分。可見，客觀題由2009年的50分調整為2010年的40分。因為多選題一直是考生最容易失分的題型，所以2010年多選題分值下降對考生來講是有利的。

　　2010年稅法考試計算分析題共4小題，每小題5分，共20分，而2009年計算題共5小題，每小題6分，共30分。可見，計算題分析題分值下降。計算分析題屬于考生比較容易得分的題型，但是今年分值下降，對考生來講是不利的。

　　2010年稅法考試綜合題共3小題，第1小題和第2小題各12分，第3小題16分，共40分。2009年綜合題共2小題，每小題10分，共20分。可見，綜合題分值上升。綜合題的難度是最大的，今年分值上升了20分，對考生來講難度加大。

　　從2010年稅法考試題型題量調整來看，總體難度在提高，要求考生具有較高的綜合判斷能力。

　　二、考點分析

　　(一) 2010年教材變化內容在考試中有所體現

　　2010年教材新增內容較多，在此次考試中有所體現：

　　例如單選題第20題考查企業所得稅法房地產開發企業銷售收入實現的有關規定，

　　20.下列各項中，符合房地產開發企業銷售收入實現有關規定的是( )。

　　A.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入實現

　　B.采取支付手續費方式銷售開發產品的，以代銷方取得銷售收入日確認收入實現

　　C.采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，以受托方取得銷售收入日確認收入實現

　　D.采取分期收款方式銷售開發產品的，付款方早于合同日付款的按合同日確認收入實現

　　【答案】A

　　多選題第1題考查第一章稅法原則的有關規定

　　1.下列關于稅法原則的表述中，正確的有( )。

　　A.新法優予舊法原則屬于稅法的適用原則

　　B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則

　　C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

　　D.稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力

　　【答案】ABCD

　　多選題第4題考查企業所得稅法轉讓定價的有關規定

　　4.下列關于轉讓定價和轉讓定價稅制的表述中，正確的有( )。

　　A.利用轉讓定價在跨國關聯企業之間進行收入費用分配以及利潤的轉移是跨國公司國際避稅最常用的手段之一

　　B.世界轉讓定價稅制發展的一個重要趨勢是從事先約定向事后調整延伸，預約定價協議的實施范圍開始縮小

　　C.轉讓定價稅制適用于國內公司與國外關聯公司間的商品交易、資產轉讓、提供勞務和貸款等行為，不適用于個人

　　D.轉讓定價稅制不僅適用于國內母公司或子公司同它設立在國外的子、母公司間的交易，也適用于形式上通過第三者中介，而實質上是關聯公司間的交易

　　【答案】ACD

　　多選題第19題考查土地增值稅稅法中清算審核的主要方法

　　19.土地增值稅清算審核的主要方法有( )。

　　A.案頭審核 　　B.定期審核 　　C.分期審核 　　D.實地審核

　　【答案】AD

　　這些內容都是2010年教材新增加的內容，教師在基礎班、習題班和最后的串講班中都講解過。所以對聽過輔導的考生而言還是容易得分的。

　　(二) 流轉稅和所得稅仍然是考試重點

　　2010年稅法考試在增值稅法一章分值高達20分，消費稅法一章分值7分，營業稅法一章7分，企業所得稅法一章分值20分，個人所得稅法一章分值14分。流轉稅和所得稅分值合計達到68分，是考試的重點，這一點與歷年考試特點相同。

　　另外，雖然企業所得稅法一章增加很多內容，但是正如老師考前預測，這些新增內容不是企業所得稅的重點，考生應當把主要精力放在企業所得稅的計算上。今年企業所得稅法新增內容僅考了2.5分，而這兩處考點老師在授課時反復強調，所以考生如果按照老師的要求復習，會節省很多時間。

　　計算題第一題是一道資源稅和增值稅結合考題，在習題班和沖刺班老師給考生講解過兩道基本相同的例題，對考生來講問題不大。

　　1.位于縣城的某內資原煤生產企業為增值稅一般納稅人，2010年1月發生以下業務;

　　(1)購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元。增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。

　　(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

　　(3)開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。

　　(5)銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。

　　(6)月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

　　(說明，相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額。

　　(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額。

　　(3)計算該企業當月應繳納的增值稅。

　　(4)計算該企業當月應繳納的資源稅。

　　(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

　　計算題第四題是一道土地增值稅的計算題，在基礎班、習題班和沖刺班老師給考生講解過類似的例題，考生應當得全分。

　　4.某房地產開發公司于2009年1月受讓一宗土地使用權，根據轉讓合同支付轉讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權權屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產開發公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)的面積開發建造一棟寫字樓。在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元;發生的利息費用為300萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發建造的寫字樓總面積的20%轉為公司的固定資產并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發和銷售過程中，共計發生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。

　　(說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%;教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;其他開發費用扣除比例為5%.)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　(1)計算該房地產開發公司2010年4月～6月共計應繳納的營業稅。

　　(2)計算該房地產開發公司2010年4月～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。

　　(3)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。

　　(4)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發成本。

　　(5)計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用。

　　(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。

　　(7)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。

　　綜合題第二題是一道個人所得稅的計算題，在習題班和沖刺班老師講解過個人所得稅各種題型，這道題沒有超出老師的例題范圍，所以考生應當得全分。

　　2.中國公民王某就職于國內A上市公司，2010年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因收生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。

　　(3)3月取得國內B上市公司分配的紅利18000元。

　　(4)4月取得上年度一次性獎金36000元，王某當月的工資為4500元。

　　(5)5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　(6)5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40000元。適逢該民營企業通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區捐款活動當即從中捐贈20000元，同時通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款8000元，均取得了相關捐贈證明。

　　(7)6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓中心授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。

　　(8)7月轉讓國內C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉讓在中國香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，合同期內作為該外商投資企業雇員，每月從該外商投資企業取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發給的工資4500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求：根據以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數。

　　(1)計算王某1-2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。

　　(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

　　(4)計算王某4月取得全年一次性獎金應當繳納的個人所得稅。

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。

　　(6)計算某民營企業5月支付王某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。

　　(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。

　　(8)計算王某7月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。

　　(9)計算王某8月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅。

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(11)計算公司11月支付王某一次性經濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。

　　綜合題第三題是一道企業所得稅的計算題，所有考點在考前均已講解，所以考生應當容易得分。

　　3.某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元(其中生產經營使用的房產值為12000萬元)，生產經營占地面積80000平方米。2009年發生以下業務：

　　(1)全年生產兩李萬才摩托車200 000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。

　　(2)全年生產三輪摩托車30 000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1 100萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。

　　(4)全年發生管理費用11 000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元;不含印花稅和房產稅)、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元。

　　(5)全年發生營業外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%.

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。全并時摩托車生產企業給股份公司的無覓處權支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.

　　(10)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：

　　①增值稅=(87 400+10 080)×17%-5 950-1 100×7%

　　=16 571.6-5 950-77

　　=10 544.6萬元

　　② 消費稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元

　　③城建稅、教育稅附加=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元

　　④城鎮土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元

　　⑤企業所得稅：

　　應納稅所得額=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000

　　-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26

　　=2 900.74萬元

　　企業所稅=(2 900.74-620)-7 60025%=570.19萬元

　　(說明：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余值的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%.)

　　要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。

　　(1)分別指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。

　　(2)計算企業2009年度實現的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業所得部計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業所得稅。

　　應當相信通過自己辛勤的努力一定會通過注冊會計師稅法考試的!

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