三、稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。11個(gè)要素

　　1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開篇均有立法目的，可作一般了解。

　　2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對誰征稅的問題。

　　納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

　　自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等;法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。

　　由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人有時(shí)是不一致的，繳納稅款的單位和個(gè)人不一定最終會(huì)負(fù)擔(dān)稅款。比如流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的，像增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費(fèi)者到餐廳消費(fèi)100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實(shí)質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)的，消費(fèi)者是負(fù)稅人

　　3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。(質(zhì)的規(guī)定)

　　C。(量的規(guī)定)

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

　　A、納稅人 B、稅率 C、征稅對象 D、納稅期限

　　【答案】C

　　比如：增值稅和消費(fèi)稅的不同，都是對貨物征收的，增值稅的征稅對象是對生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅貨物的增值額征收的;消費(fèi)稅是對應(yīng)稅消費(fèi)品征收的。

　　4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。

　　5.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率 2、超額累進(jìn)稅率 3、定額稅率 4、超率累進(jìn)稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。應(yīng)掌握各稅種的稅率形式，以及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和兩個(gè)所得稅的具體稅率規(guī)定。

　　【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用

　　假定計(jì)稅依據(jù)為3000元(可以理解為個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額)，采用超額累進(jìn)稅率， 500元以下的，適用稅率為5%。500～2000元的，適用稅率為10%， 2000～5000元的，適用稅率為15%，則應(yīng)納稅額多少?

　　第一種方法解：應(yīng)納稅額=500×5%+(2000-500)×10%+(3000-2000)×15%=325(元)

　　采用全額累進(jìn)稅率

　　第二種方法解：應(yīng)納稅額=3000×15%=450(元)

　　超額累進(jìn)稅率-速算扣除法計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)=3000×15%-125=450-125=325(元)

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