4.購買子公司少數股權的處理

　　企業在取得對子公司的控制權，形成企業合并后，自子公司的少數股東處取得少數股東擁有的對該子公司全部或部分少數股權，應當遵循以下原則分別對母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理:

　　(1)母公司個別財務報表中對于自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定確定其入賬價值，即長期股權投資按照付出資產的公允價值入賬。

　　(2)在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日(或合并日)開始持續計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。這是今年教材的新變化。

　　【例7】A公司于20×5年12月29日以8000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。20×6年l2月25日，A公司又出資3000萬元自B公司的少數股東處取得B公司20%的股權。假設A公司與B公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

　　(1)20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元。

　　(2)20×6年12月25日，B公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)如下表所示(單位:萬元):

　　單位:萬元

　　①確定A公司對B公司長期股權投資的成本

　　20X5年12月29日為該非同一控制下企業合并的購買日，A公司取得對B公司長期股權投資的成本為8000萬元。20X6年12月25日，A公司在進一步取得B公司20%的少數股權時，支付價款3000萬元。該項長期股權投資在20×6年12月25日的賬面余額為11 000萬元。

　　②編制合并財務報表時的處理

　　a.商譽的計算

　　A公司取得對B公司70%股權時產生的商譽=8000-10000×70%=1000(萬元)

　　在合并財務報表中應體現的商譽總額為1000萬元。

　　b.所有者權益的調整

　　合并財務報表中，B公司的有關資產、負債應以其對母公司A的價值進行合并，即與新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=11000×20%=2200萬元。

　　因購買少數股權新增加的長期股權投資成本3000萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額2200萬元之間的差額800萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　5.被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業合并中，購買方通過企業合并取得被購買方100%股權的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認資產、負債的公允價值調整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應因企業合并改記有關資產、負債的賬面價值。

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