3.合并日合并財務報表的編制

　　同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產生的經營成果等。編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。

　　(1)合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易，進行抵消。

　　在合并資產負債表中，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應按以下規定，自合并方的資本公積轉入留存收益：

　　①確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤” 項目。

　　②確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)的貸方余額為限，將被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

　　因合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足，被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明，包括被合并方在合并前實現的留存收益金額、歸屬于本企業的金額及因資本公積余額不足在合并資產負債表中未轉入留存收益的金額等。

　【例1】甲公司于2007年3月31日對同一集團內某全資乙公司進行了吸收合并，支付合并對價2000萬元。合并日，乙公司資產的賬面價值為3000萬元，負債賬面價值為800萬元，凈資產賬面價值為2200萬元。則合并日甲公司應將乙公司的資產、負債并入賬內。甲公司的賬務處理是：

　　借：資產 3000(賬面價值)

　　貸：負債 800

　　銀行存款 2000

　　資本公積——資本溢價 200

　　【例2】甲公司于2007年6月30日支付1000萬元取得同一集團內丙公司60%的股權，屬于控股合并。合并日丙公司資產的賬面價值為2400萬元，負債賬面價值為900萬元，所有者權益賬面價值為1500萬元，其中資本公積——資本溢價為400萬元。則合并日甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司(1500×60%)900(份額)

　　資本公積——資本溢價 100

　　貸：銀行存款 1000

　　【例3】甲公司于2007年9月1日發行700萬股普通股(每股面值1元)作為對價取得同一集團內丁公司80%的股權，屬于控股合并，合并日丁公司賬面凈資產總額為1400萬元。

　　借：長期股權投資——丁公司(1400×80%) 1120

　　貸：股本 700

　　資本公積——股本溢價 420

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