3.函證應付賬款。一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

　　函證對象：注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。

　　方式：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

　　4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性;

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節;

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員;

　　(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否建議被審計單位進行相應的調整。

　　7.現金折扣的處理是否正確

　　10.確定應付賬款的披露是否恰當。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

　　如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。

　　三、固定資產的實質性程序

　　(一)固定資產的審計目標

　　(二)固定資產——賬面余額的實質性程序

　　1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對相符。

　　表16-4匯總表包括固定資產與累計折舊兩部分(注意對應關系)。

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