(二)合并抵銷(xiāo)分錄的編制

　　合并抵銷(xiāo)分錄可分為三類(lèi)：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷(xiāo)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)和內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)。具體分析如下：

　　1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷(xiāo)

　　(1)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)

　　【例5】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業(yè)合并形成)長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元(年初相同)，資本公積為8000元(年初相同)，盈余公積為1000元(年初為20元，本年增加800元)，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：實(shí)收資本 20000

　　資本公積——年初 8000

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 200

　　——本年 800

　　未分配利潤(rùn)——年末 6000

　　商譽(yù) 2000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)

　　【例6】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)3800元，未分配利潤(rùn)6000元。 則2007年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：投資收益(8000×80%) 6400

　　少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600

　　未分配利潤(rùn)——年初 2600

　　貸：提取盈余公積 800

　　對(duì)所有者的分配 3800

　　未分配利潤(rùn)——年末 6000

　　2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)

　　(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【例7】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：預(yù)收賬款 1000

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

　　借：應(yīng)付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷(xiāo)時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)。

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