2、存貨監盤計劃

　　1)制定存貨監盤計劃的基本要求。注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤做出合理安排。

　　存貨監盤程序主要包括控制測試與實質性程序兩種方式。

　　(1)如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應實施l00%的實質性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。

　　(2)但在大多數審計業務中，注冊會計師發現以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查。

　　2)制定存貨監盤計劃應實施的工作。在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序。

　　①了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。

　　a.存貨與其他資產、凈利潤的相對比率及內在聯系;

　　b.各類存貨(原材料、在產品、產成品)在存貨總數的比重;

　　c. 各存放地存貨總數的比重;

　　②了解與存貨相關的內部控制。

　　包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫、存貨的盤存制度 。

　　③評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。

　　a.重大錯報風險

　　影響重大錯報風險的因素具體包括：存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。

　　以下存貨可能增加審計的復雜性與風險：制造過程漫長的存貨;有固定價格合約的存貨;商品存貨;與時裝相關的服裝行業;鮮活、易腐商品存貨;具有高科技含量的存貨;單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。

　　b.重要性

　　④查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。

　　⑤考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨。

　　有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發現潛在問題，如存在難以盤點的存貨、周轉緩慢的存貨、過時存貨、殘次品以及代銷存貨。可能存在替代程序：函證、分析程序、利用內部審計人員的工作等。

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