一、租賃的概念與分類

　　1.租賃的概念

　　租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。

　　2.租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。這里應注意：

　　(1)區分租賃開始日和租賃期開始日

　　①租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。

　　在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。

　　②租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認;出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。

　　比如，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協議簽訂日為2006年12月5日，租賃期為三年，從2007年1月1日到2009年12月31日。則租賃開始日為2006年12月5日，該日應對租賃進行分類;租賃期開始日為2007年1月1日，該日應對融資租賃進行賬務處理，確認租入資產等。

　　(2)租賃分類的關鍵是判斷融資租賃，如果不屬于融資租賃就是經營租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。

　　【例1】2006年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協議，從2007年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產設備，設備的可使用年限為3年，設備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　甲公司租入設備后，每年應支付租金150萬元，如果本項目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都歸承租方所有，因此，與設備所有權有關的報酬轉移到了承租方;如果效益很差，則每年必須支付150萬元固定租金，可見，與設備所有權有關的風險也轉移到了承租方。這種轉移了與資產所有權有關的風險和報酬的租賃，就屬于融資租賃。

　　3.融資租賃的具體標準

　　符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，此租賃屬于融資租賃。

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。在原準則中將遠低于的比例確定為5%;但新準則中未規定具體比例，有企業根據情況判斷。

　　(3)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現值，然后計算其與資產公允價值的比例。

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