第二節(jié) 作業(yè)成本計算

　　作業(yè)的認定和分類

　　本節(jié)知識體系：作業(yè)“同質(zhì)組”與“同質(zhì)成本庫” 作業(yè)成本計算的第一階段

　　計算作業(yè)成本分配率

　　計算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計算的第二階段

　　作業(yè)成本法應(yīng)用舉例

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、作業(yè)成本法的程序

　　(一)第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計算

　　1.作業(yè)的認定和分類

　　2.建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”

　　是在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。

　　(1)建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法

　　納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：

　　第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)(即同質(zhì)組內(nèi)的作業(yè)必須是同一水平的作業(yè))

　　第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　教材430頁例題：

　　某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，在制造過程中均需經(jīng)過A、B、C三項作業(yè)。假定A、B、C三項作業(yè)均為單位水準(zhǔn)作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出以機器工時計量，按三項作業(yè)歷史資料的平均單位機器小時成本(作業(yè)成本分配率)、單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)量(作業(yè)動因)以及應(yīng)向單位產(chǎn)品分配的作業(yè)成本等計算的資料如表12—3所示。

　　表12—3 消耗比率相同的三項作業(yè)示例

　　第一種方法：根據(jù)甲、乙兩產(chǎn)品消耗的作業(yè)量和相應(yīng)的作業(yè)成本分配率分別計算

　　甲產(chǎn)品耗用三項作業(yè)成本之和=25×1.2+35×3+40×1.8=207(元)

　　乙產(chǎn)品耗用三項作業(yè)成本之和=25×0.8+35×2+40×1.2=138(元)

　　第二種方法：由于甲產(chǎn)品耗用三項作業(yè)的比率是相等的，均為60%;乙產(chǎn)品耗用三項作業(yè)的比率也是相等的，分別為40%，三項作業(yè)又同屬于單位水平作業(yè)，所以，可以使用一項作業(yè)動因，計算一個分配率，將三項作業(yè)的作業(yè)成本一次分配給甲、乙產(chǎn)品。即以三項作業(yè)的總成本，除以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用作業(yè)量之和，計算三種作業(yè)單位產(chǎn)出的平均成本;然后再用該平均單位成本分別乘以甲、乙兩種產(chǎn)品耗用三項作業(yè)量之和，同樣能夠得出甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的三項作業(yè)的成本之和。

　　因此，

　　三項作業(yè)平均單位成本=345÷10=34.5(元/小時)

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項作業(yè)成本之和=34.5×6=207(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項作業(yè)成本之和=34.5×4=138(元)

　　第三種方法：用某一作業(yè)動因作為分配基礎(chǔ)，同樣可以得出相同的分配結(jié)果。

　　比如選用A作業(yè)動因作為分配基礎(chǔ)，分配率和作業(yè)成本計算如下：

　　三項作業(yè)的平均單位成本=345÷(1.2+0.8)=172.5(元/小時)

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分配的三項作業(yè)成本之和=172.5×1.2=207(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配的三項作業(yè)成本之和=172.5×0.8=138(元)

　　選用B作業(yè)動因或C作業(yè)動因作為分配基礎(chǔ)，也同樣可以得出相同的分配結(jié)果。

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