3. 中國內部控制的發展狀況

　　2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》(簡稱內控規范)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內試行，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。

　　(1)內控規范簡述

　　內控規范要求企業建立內部控制體系時應符合以下目標：(1)合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整;(2)提高經營效率和效果;(3)促進企業實現發展戰略。

　　內部規范借鑒了美國COSO報告為代表的國際內部控制框架，并結合中國國情，要求企業所建立與實施的內部控制，應當包括下列五個要素：(1)內部環境;(2)風險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內部監督。

　　內部規范強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，同時要求企業實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系。

　　執行內控規范的上市公司，在對企業內部控制的有效性進行自我評價后，應同時披露年度自我評價報告;企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。

　　(2)內控規范對企業的影響

　　內控規范的發布是中國在公司治理方面的一個重要里程碑，體現了中國經濟與全球經濟的進一步接軌和整合。隨著中國資本市場的發展壯大，與之配套的公司治理和監督機制的需求日益增加;而隨著中國企業的做大做強，企業對于內部外部的風險需要更系統有力的控制。內控規范為中國企業建立內部控制體系提供了一個標準的框架，在理念、實施和制度層面為企業提供了基礎。而在另一方面，內部控制作為一個相對較新的課題，這為首次系統地建立與實施內部控制的企業提供了新的挑戰。

　　【要點提示】COSO內部控制框架是內部控制發展史上的里程碑。COSO內部控制框架構成了美國《薩班斯——奧克斯利法案》關于內部控制評估內容的基礎，也是中國內部控制框架制定的重要依據。COSO內部控制框架對企業管理者、審計師和其他人士非常重要，應熟悉該框架的內容。

　　典型例題：

　　[多選題]下列(　　)要素包括在COSO內部控制框架中。

　　A 控制環境

　　B 風險評估

　　C 控制活動

　　D 信息與溝通、監察

　　【答案】ABCD

　　【解析】COSO內部控制框架包含這五個要素。

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