第四節 籌資活動的內部控制和控制測試

　　一、籌資活動的內部控制

　　應付債券內部控制的主要內容：

　　(1)應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權;

　　(2)申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件;

　　(3)應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利;

　　(4)每種債券發行都必須簽訂債券契約;

　　(5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議;

　　(6)記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行;(職責分離)

　　(7)如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對;

　　(8)未發行的債券必須有專人負責;

　　(9)債券的回購要有正式的授權程序。

　　二、評估重大錯報風險

　　三、控制測試

　　第五節 籌資交易的實質性程序

　　一、實質性分析程序

　　5步驟

　　二、交易的細節測試

　　負債，注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，低估債務不僅影響財務狀況的反映，而且還會極大地影響企業財務成果的反映。所以，注冊會計師在執行借款業務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。

　　所有者權益，根據資產負債表的平衡原理，所有者權益在數量上等于企業的全部資產減去全部負債后的余額，即企業凈資產數額。如果注冊會計師能夠對企業的資產和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據。同時，由于所有者權益增減變動的業務較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業的資產和負債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計。盡管如此，在審計過程中，對所有者權益進行單獨審計仍是十分必要的。

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