審計過程與審計目標的實現(2)

更新時間：2010-07-23 10:45:24 來源：|0

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　　四、實施控制測試和實質性程序(十四、十五至二十)

　　注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。因此，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　由此可見，風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務報表審計業務中，注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序，才能獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　五、完成審計工作和編制審計報告(二十五、二十六)

　　注冊會計師在完成財務報表所有循環的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業判斷，形成適當的審計意見。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項;考慮持續經營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露;復核審計工作底稿和財務報表;與管理層和治理層溝通;評價所有審計證據，形成審計意見;編制審計報告等。

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