三、應收賬款的實質性程序

　　(一)應收賬款審計目標

　　確定應收帳款是否存在;確定應收賬款是否歸屬被審計單位所有;取定應收賬款及其壞賬準備記錄是否完整;確定應收帳款可否收回，壞賬準備的計提是否恰當，計提是否充分;取定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確;確定應收帳款及其壞賬準備的列報是否恰當。

　　(二)應收帳款的實質性程序(要點)

　　1、取得或編制應收賬款明細表

　　(1)復核加計正確

　　(2)檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確

　　(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時建議做重復類調整

　　(4)結合預收款等往來項目的明細余額，查明有無同掛的項目或與銷售無關的項目。

　　(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數占應收賬款余額的比例。

　　2、檢查涉及應收賬款的相關財務指標(新增)

　　(1)復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較

　　(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度，同行業同期相關指標對比

　　3、檢查應收賬款賬齡分析是否正確

　　(2)如果應收賬款賬齡分析表與被審計單位編制，測試其計算的準確性

　　(3)將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類帳余額相比較，并調查重大調節項目。

　　(4)檢查原始憑證，測試賬齡核算的準確性

　　4、向債務人函證應收賬款

　　函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。

　　函證的步驟：

　　1)函證的范圍和對象

　　注冊會計師應當對應收賬款進行函證，如果不函要說明理由。如果認為函證無效，應實施替代程序，獲取充分適當的審計證據。

　　注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

　　(1)應收賬款在全部資產中的重要性;

　　(2)被審計單位內部控制的強弱;

　　(3)以前期間的函證結果;

　　一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;主要客戶項目;余額為零的項目;非正常的項目。

　　2)選擇函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。結合第九章看

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