五、外幣財務報表折算

　　1.境外經營記賬本位幣的確定

　　(1)境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　(2)企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

　　2.外幣財務報表折算的一般原則

　　企業的境外經營如果采用與企業相同的記賬本位幣，則境外經營的財務報表不存在折算問題。如果企業境外經營的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣，在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

　　在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再進行折算。

　　企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

　　(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)按照上述規定折算產生的外幣財務表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　3.境外經營的處置

　　企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　4.惡性通貨膨脹經濟情況外幣財務報表的折算

　　(1)惡性通貨膨脹經濟，通常按照以下特征進行判斷：①3年累計通貨膨脹率接近或超過100%;②利率、工資和物價與物價指數掛鉤;③一般公眾不是以當地貨幣，而是以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎;④一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力;⑤即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。

　　(2)企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當先予以重述，然后再進行折算：

　　①資產負債表項目的重述

　　在對資產負債表項目進行重述時，由于現金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經以資產負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述;通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債，應根據協議約定進行調整;非貨幣項目中，有些是以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經以可變現凈值列示，資產負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產、投資、無形資產等，應自購置日起以一般物價指數變動予以重述。

　　②利潤表項目的重述

　　在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產生的差額計入當期凈利潤。

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