三、審計抽樣

　　審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。使所有抽樣單元都有被選取的機會;這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。總體可分為多個層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

　　審計抽樣應當具備三個特征：

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

　　(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　注冊會計師獲取審計證據時可能使用三種目的的審計程序：風險評估、控制測試和實質性程序。注冊會計師擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

　　風險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執行的同時計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣，但此時審計抽樣是針對控制測試進行的。

　　當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序.以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不涉及審計抽樣。

　　實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試，以及實質性分析程序。在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在性)，或對某些金額做出獨立估計(如陳舊存貨的價值)。在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

　　四、抽樣風險和非抽樣風險

　　(一)抽樣風險

　　抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

　　抽樣風險分為下列兩種類型：

　　1.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險(信賴過度風險);或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險(誤受風險)。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發表不恰當的審計意見。

　　2.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(信賴不足風險);或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險(誤拒風險)。此類風險影響審計的效率。

　　只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規模反方向變動：樣本規模越小，抽樣風險越大：樣本規模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查項目的數量有關，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規模。無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。

    2010注會專業階段全國統一考試大綱變化匯總

    環球網校2010年注冊會計師考試網上輔導招生簡章    

    2010年注冊會計師輔導優惠套餐  轉自環 球 網 校edu24ol.com