2010年注會《審計》輔導：審計證據(5)
更新時間：2010-06-22 09:45:58
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4、函證程序實施的范圍
如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統計還是非統計抽樣方法，選取的樣本應當足以代表總體。
注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：轉自環球網校edu24ol.com
①金額較大的項目;
②賬齡較長的項目;
③交易頻繁但期末余額較小的項目;
④重大關聯方交易;
⑤重大或異常的交易;
⑥可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。
5、函證的時間
通常，以資產負債表日為截止日，在資產負債報日后適當時間內實施函證。
重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對函證的截止日到資產負債表日的變動實施實質性程序。
6、管理層要求不實施函證時的處理(客觀題)
首先要進行判斷，考慮要求是否合理
如果要求合理：注冊會計師實施替代程序
如果要求不合理：應視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。
注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：
①管理層是否誠信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
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