第一節 審計證據的性質

　　一、審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　會計記錄中含有的信息：

　　獲取途徑：內部生成的手工電子形式的憑證，從其他企業收到的憑證。

　　會計記錄是編制財務報表的基礎。轉自環球網校edu24ol.com

　　會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子計算數據表。要對內部控制予以充分關注。

　　會計記錄還可能包括：銷售發運單、顧客對賬單以及客戶的匯款通知單、合同記錄、支票存根等

　　其他信息：

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

　　其他信息是注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括：被審計單位的會議紀錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、競爭者的比較數據等。

　　注冊會計師獲取不同來源和不同性質的審計證據，不過，審計證據很少是絕對的，從性質上來看是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理。

　　二、審計證據的充分性與適當性

　　注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的充分性和適當性。

　　充分性——數量

　　證據的特性 相關性

　　適當性——質量

　　可靠性

　　(一)審計證據的充分性

　　審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。

　　(二)審計證據的適當性

　　1.審計證據的適當性的含義。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的。

　　2.審計證據的相關性。審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。

　　審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。

　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。

　　(3)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

　　【例題2007】下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是( )。

　　A.從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

　　B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

　　【答案】D

　　【解析】A一般與銷售的發生、完整性均無關;B實地觀察主要是與存在相關;C主要是與存在和完整性相關。

　　3.審計證據的可靠性。審計證據的可靠性是指證據的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數據更可靠。

　　審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：

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