2010年注會《會計》輔導：金融資產(12)

更新時間：2010-06-12 09:07:06 來源：|0

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　　【例12】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額98萬元，銀行擁有追索權。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。甲公司的賬務處理如下：

　　①貼現時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款——利息調整 2

　　貸：短期借款——成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現息直接計入財務費用，不沖減短期借款。

　　②計算利息費用

　　4個月的利息費用2萬元。

　　借：財務費用 2

　　貸：短期借款(應付利息) 2

　　③如果票據到期，承兌人支付了票據款，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應收票據 100

　　如果票據到期，承兌人沒有支付票據款，甲公司處理如下：

　　借：應收賬款 100

　　貸：應收票據 100

　　(3)繼續涉入的情形

　　金融資產既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;②未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。轉自環球網校edu24ol.com

　　小結：(1)交易性金融資產、持有至到期投資與可供出售金融資產的比較

　　交易性金融資產、持有至到期投資與可供出售金融資產在初始計量和后續計量上，具有相同點，又有不同點，現歸納如下：

類別	初始計量	后續計量
交易性金融資產	成本為公允價值；交易費用計入當期損益（投資收益）	期末按公允價值計量；公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）
持有至到期投資	成本為公允價值＋交易費用	期末按攤余成本計量
可供出售金融資產	成本為公允價值＋交易費用	期末按公允價值計量；公允價值變動計入權益（資本公積）

　　(2)應收利息和利息收入的比較

　　在持有至到期投資計算利息時，為什么會有應收利息和利息收入?下表列示了其計算公式和二者的關系：

	計算公式	說明
應收利息	債券面值×票面利率×期限	票面利率又稱為名義利率，之所以實際利率與名義利率不同，是因為存在折價、溢價和交易費用；如果不存在折價、溢價和交易費用，則實際利率與名義利率相同，利息收入等于應收利息
利息收入	債券攤余成本×實際利率×期限