2010年《審計》輔導(dǎo)：審計計劃(9)

更新時間：2010-06-03 09:12:29 來源：|0

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　　(二)檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

　　(三)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　這個模型也就是審計風(fēng)險模型。假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20%。當然，實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風(fēng)險水平，而選用“高”、“中”、“低”等文字描述。

　　注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。上例中，注冊會計師根據(jù)確定的可接受檢查風(fēng)險(20%)，設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計計劃，在很大程度上，圍繞確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍而展開。

　　圖8-2