第三節 審計過程與審計目標的實現(總體說明)

　　一、接受業務委托

　　會計師事務所應當按照執業準則的規定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業務環境，包括業務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(第四章的審計業務承接具備的條件)

　　接受業務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業務約定條款;簽訂審計業務約定書等。轉自環球網校edu24ol.com

　　二、計劃審計工作(第八章)

　　一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　三、實施風險評估程序(第十三章)

　　審計準則規定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

　　一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環境;識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質性程序無法應對的重大錯報風險等。

　　風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環境特別是為注冊會計師在許多關鍵環節做出職業判斷提供了重要基礎。了解被審計單位及其環境實際上是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　四、實施控制測試和實質性程序(十四、十五至二十)

　　注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。因此，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險后，應當運用職業判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　由此可見，風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務報表審計業務中，注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序，才能獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　五、完成審計工作和編制審計報告(二十五、二十六)

　　注冊會計師在完成財務報表所有循環的進一步審計程序后，還應當按照有關審計準則的規定做好審計完成階段的工作，并根據所獲取的各種證據，合理運用專業判斷，形成適當的審計意見。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項;考慮持續經營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露;復核審計工作底稿和財務報表;與管理層和治理層溝通;評價所有審計證據，形成審計意見;編制審計報告等。

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