【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲企業自行建造一生產車間廠房，建造期間發生下列經濟業務：

　　①購入為工程準備的物資一批，買價320000元，增值稅額54400元，運費3500元，以銀行存款支付。

　　借：工程物資(320000+3500) 323500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)54400

　　貸：銀行存款 377900

　　②投入建設

　　a.工程領用全部工程物資

　　借：在建工程——廠房 323500

　　貸：工程物資 323500

　　b.由于工程需要，領用本企業生產的電機一臺，生產成本2400元：

　　借：在建工程——廠房 2400

　　貸：庫存商品 2400

　　c.計算應付自營工程人員工資118000元。

　　借：在建工程——廠房 118000

　　貸：應付職工薪酬 118000

　　d.分配并結轉輔助生產部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元

　　借：在建工程——廠房 34000

　　貸：生產成本——輔助生產成本 34000

　　e.退回工程剩余物資8000元

　　借：工程物資 8000

　　貸：在建工程——廠房 8000

　　③完工轉固

　　借：固定資產 477100

　　貸：在建工程——廠房(323500+2400+118000+34000-800)477100

　　(3)企業依照國家有關規定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全生產費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按照規定計提折舊，計入成本費用。 轉自環球網校edu24ol.com

　　3.對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

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