(一)遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

　　(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施

　　會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：

　　1.會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。

　　2.教育和培訓(xùn)。

　　3.監(jiān)控。

　　4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

　　(三)滿足獨(dú)立性要求

　　1.總體要求。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的老師和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

　　2.具體要求。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　(1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所人員及時向會計(jì)師事務(wù)所報告對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動。

　　(3)會計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。例如，會計(jì)師事務(wù)所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單，并將清單信息傳達(dá)給相關(guān)人員，以便其評價獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)將清單的任何變更及時告知會計(jì)師事務(wù)所人員。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視及時向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨(dú)立性要求。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會計(jì)師事務(wù)所;

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員;

　　(3)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時，立即向會計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。

　　會計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會計(jì)師事務(wù)所的其他適當(dāng)人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計(jì)師事務(wù)所聘用的老師和關(guān)聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所的人員，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

　　3.獲取書面確認(rèn)函。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　當(dāng)有其他會計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

　　4.防范關(guān)系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅：

　　(1)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平;

　　(2)對所有的上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　會計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

　　這里的防護(hù)措施包括輪換高級人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　由于上市公司財(cái)務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

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