五、期間費用的核算

　　1.管理費用

　　管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費等。

　　2.銷售費用

　　銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。

　　3.財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出 (減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

　　六、利潤的核算

　　利潤的核算以凈利潤為中心，分為利潤形成和利潤分配二部分。

　　1.利潤形成

　　(1)利潤由三個層次構成：營業利潤、利潤總額和凈利潤，可以通過利潤表掌握。其中利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出;凈利潤=利潤總額-所得稅費用。

　　(2)營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入主要包括非流動資產處置利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

　　(3)營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　(4)利潤形成的賬務處理

　　利潤形成的賬務處理有“賬結法”和“表結法”;“賬結法”是每月末將收入和費用轉入“本年利潤”科目;“表結法”是年末一次將收入和費用轉入“本年利潤”科目，計算出本年凈利潤后轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　【例10】甲公司2007年末收入和利得余額為1000萬元(明細略);費用和損失余額為800萬元(明細略)。利潤形成的賬務處理為：

　　①將所有收入轉入“本年利潤”

　　借：主營業務收入(略)

　　其他業務收入

　　投資收益

　　營業外收入

　　貸：本年利潤 1000

　　②將所有的費用轉入“本年利潤”

　　借：本年利潤 800

　　貸：主營業務成本(略)

　　其他業務成本

　　營業稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　營業外支出

　　所得稅費用

　　③將凈利潤轉入未分配利潤

　　借：本年利潤 200

　　貸：利潤分配——未分配利潤 200

　　2.利潤分配

　　本年實現的凈利潤，應進行利潤分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤以及分配股票股利。

　　【例11】甲公司2007年實現凈利潤200萬元，利潤分配情況如下：

　　①2007年12月31日，按凈利潤10%提取法定盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積(200×10%) 20

　　貸：盈余公積 20

　　借：利潤分配——未分配利潤 20

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20

　　②2008年3月1日，董事會制定的利潤分配方案為：分配現金股利50萬元，分配股票股利100萬元;制定利潤方案時，不進行相關賬務處理，但應在會計報表附注中披露。

　　③2008年4月1日，股東大會批準的利潤分配方案為：分配現金股利60萬元，分配股票股利100萬元。甲公司賬務處理如下：

　　借：利潤分配——應付現金股利 60

　　貸：應付股利 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 60

　　貸：利潤分配——應付現金股利 60

　　④2008年5月1日，甲公司辦妥了增資手續

　　借：利潤分配——轉作股本的股利 100

　　貸：股本 100

　　借：利潤分配——未分配利潤 100

　　貸：利潤分配——轉作股本的股利 60

　　值得說明的是，上述提取盈余公積應列示在報告年度(2007年)所有者權益變動表中;上述分配現金股利和股票股利應列示在2008年所有者權益變動表中。

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