二、提供勞務收入的確認和計量

　　1.在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入。收入和相關成本應按以下公式計算：

　　①本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　②本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　【例6】甲公司承接了一項技術服務項目，合同總收入為100萬元，預計總成本為60萬元。2007年3月末預收技術服務費18萬元，發生勞務成本15萬元，完工進度25%(15÷60)。則有關賬務處理如下：轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　借：銀行存款 18

　　貸：預收賬款 18

　　借：勞務成本 15

　　貸：應付職工薪酬等 15

　　借：預收賬款 25

　　貸：主營業務收入(100×25%) 25

　　借：主營業務成本(60×25%) 15

　　貸：勞務成本 15

　　2.在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計

　　①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

　　②已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

　　總之，能補償多少，收入就確認多少。

　　3.建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務(今年新增)

　　(1)建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務應當同時滿足以下條件：

　　①合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。

　　②合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(合同投資方)。合同投資方按照規定設立項目公司(項目公司)進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。

　　③特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

　　(2)與BOT業務相關收入的確認

　　①建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。

　　建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

　　a.合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的;或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。項目公司應根據已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。

　　b.合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程中如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。項目公司應根據應收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目。

　　②項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

　　(3)按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。

　　(4)按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務(如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務)的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

　　(5)BOT業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

　　(6)在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

　　4.特殊勞務收入

　　(1)安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　(2)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　(3)為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。

　　(4)包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

　　(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

　　(7)屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　(9)同時銷售商品提供勞務時，能夠單獨計量的，應該分別核算商品銷售收入和勞務收入;不能單獨計量的，應當全部作為商品銷售收入處理。

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