一、內部結算價格的作用

　　二、內部結算價格的制定

　　1、制定轉移價格的目的：

　　一是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價

　　二是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。

　　2、制定內部轉移價格的原則

　　(1)公平性原則

　　(2)目標一致原則

　　(3)激勵性原則

　　【典型例題--2007年單選】下列關于利潤責任中心的說法中，錯誤的是( )。

　　A.擁有供貨來源和市場選擇決策權的責任中心，才能成為利潤中心  轉自環球網校edu24ol.com

　　B.考核利潤中心的業績，除了使用利潤指標外，還需使用一些非財務指標

　　C.為了便于不同規模的利潤中心業績比較，應以利潤中心實現的利潤與所占用資產相聯系的相對指標作為其業績考核的依據

　　D.為防止責任轉嫁，正確考核利潤中心業績，需要制定合理的內部轉移價格

　　【答案】C

　　【解析】從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位，所以，A的說法正確;對于利潤中心進行考核的指標主要是利潤，除了使用利潤指標外，還需要使用一些非財務指標，如生產率、市場地位等等，所以，B的說法正確;利潤中心沒有權力決定該中心資產的投資水平，不能控制占用的資產，所以，C的說法不正確;制定內部轉移價格的一個目的是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，所以，D的說法正確。

　　三、內部轉移價格的類型

　　(一)制造成本型內部結算價格

　　1、含義：是以產品的計劃制造成本為依據制定的，即以完全成本法下的計劃單位成本作為內部結算價格。

　　2、適用：適用于采用完全成本法計算產品成本的成本中心之間的往來結算。  轉自環球網校edu24ol.com

　　3、優點：

　　(1)便于將責任會計的責任成本核算與財務會計的成本核算有機聯系起來，沒有虛增成本的現象。

　　(2)便于資金預算的分解落實。

　　(3)將責任中心完工產品實際成本與按這類內部結算價格計價的“收入”進行比較，可以明確反映責任中心的成本節約或超支。

　　4、缺點：沒有與各責任中心真正創造的利潤聯系起來，因而不能有效的調動責任中心增加產量的積極性。

　　(二)變動成本型內部結算價格

　　1、含義：以產品的計劃變動成本為依據制定的，即以單位產品的計劃變動成本作為內部結算單價。當各責任中心相互提供產品時，提供產品的責任中心的固定成本不轉移給接受產品的責任中心，而是直接轉給上一層次的責任中心。  轉自環球網校edu24ol.com

　　2、適用：適用于采用變動成本法計算產品成本的成本中心之間往來結算。

　　3、優點：

　　(1)符合成本性態，能夠明確揭示成本與產量之間的關系。

　　(2)能夠正確反映責任中心的成本節約或超支，便于合理考核各責任中心的工作業績。

　　(3)有利于企業及各責任中心進行生產經營決策，可以根據產品變動成本和售價，決定是否接受訂貨進行生產。

　　4、缺點：不能反映勞動生產率變化對產品單位成本中固定成本的影響，從而割裂了固定成本與產量之間的內在聯系，也不利于調動各責任中心增加產量的積極性。  轉自環球網校edu24ol.com

　　(三)變動成本加固定成本型內部結算價格

　　1、含義：內部結算價格包括產品的計劃變動成本和計劃固定成本。

　　采用這種結算價格結算時，相互提供的產品按數量和單位產品計劃變動成本計價結算;而計劃固定成本則按月進行結算。

　　2、適用：適用采用各種方法計算產品成本的成本中心相互之間的往來結算。  轉自環球網校edu24ol.com

　　3、缺點：較難合理確定計劃固定成本，也無助于調動各責任中心增加產量的積極性。

　　(四)完全成本加利潤型內部結算價格

　　1、含義：以產品的計劃完全成本為基礎加上一定的利潤制定的，即以單位產品完全成本加上一定比例的計劃單位利潤作為內部結算單價。

　　2、適用：適用于人為利潤中心之間的往來結算。  轉自環球網校edu24ol.com

　　3、優點：有利于調動各責任中心增加產量的積極性。

　　4、缺點：

　　(1)計算的利潤不是真正實現的利潤，在企業計算產成品成本時，這種利潤表現為擴大了的產品成本差異，要作為產品成本差異進行調整，就會增大產品成本差異率，使產品成本核算不夠真實。  轉自環球網校edu24ol.com

　　(2)加大了成本核算工作量，還會虛增各責任中心的資金流入量，因而也會使各責任中心的資金占用額虛增，不便于進行資金計劃的縱向分解。

　　(五)市場價格型內部結算價格  轉自環球網校edu24ol.com

　　1、含義：是以產品的市場銷售價格為基礎制定的，即以單位產品的市場銷售價格作為內部結算單價。

　　2、適用：適用于完全自然利潤中心之間的往來結算。

　　3、優點：能夠較好的體現公平性原則，各責任中心計算的利潤就是企業實現的利潤，有利于促使各責任中心參與市場競爭，加強生產經營管理。

　　(六)雙重型內部結算價格

　　1、含義：提供產品的責任中心轉出產品與接受產品的責任中心轉入產品，分別按照不同的內部結算價格結算，其差額由會計部門進行調整。

　　2、優點：可以根據各責任中心的特點，在一項往來結算中，選用不同的內部結算價格，滿足各自管理的要求。

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