第六節 金融資產減值

　　一、金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

　　二、金融資產減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量的金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　(二)可供出售金融資產減值損失的計量

　　1.資產負債表日減值

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積―其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產―公允價值變動

　　2.減值損失轉回

　　(1)若可供出售金融資產為債務工具

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　(2)若可供出售金融資產為股票等權益工具投資

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　【例題11】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項100萬元(含相關稅費5萬元)。2007年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　• 要求：編制上述有關業務的會計分錄。

　　• 【答案】

　　• (1)2007年12月1日

　　• 借：可供出售金融資產―成本100

　　• 貸：銀行存款 100

　　•

　　• (2)2007年12月31日

　　• 借：資本公積―其他資本公積 5

　　• 貸：可供出售金融資產

　　• ―公允價值變動 5

　　• (3)2008年3月31日

　　• 借：資產減值損失 40

　　• 貸：資本公積

　　• ―其他資本公積 5

　　• 可供出售金融資產

　　• ―公允價值變動 35

　　(三)長期股權投資減值不得轉回。

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