教材【例4-12】

　　投資企業有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現損益前的乙公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

　　借：長期股權投資―損益調整 640(3200×20%)

　　貸：投資收益 640

　　然后，抵銷內部交易未實現損益：

　　借：投資收益 80(400×20%)

　　貸：存貨 80

　　上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】相同。

　　②對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。

　　【例題16】甲企業持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　甲企業在該項交易中實現利潤600萬元，其中的120萬元(600×20%)是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資――損益調整280[(2000-600)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　280

　　甲企業如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入 360(1800×20%)

　　貸：營業成本 240(1200×20%)

　　投資收益　　120

　　上例中在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現損益前的乙公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

　　借：長期股權投資―損益調整 400 (2000×20%)

　　貸：投資收益 400

　　然后，抵銷內部交易未實現損益：

　　未實現利潤體現為合營、聯營企業賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權投資(替代合營、聯營企業的存貨);同時抵銷投資企業的營業收入、營業成本。

　　借：營業收入 360(1800×20%)

　　貸：營業成本 240(1200×20%)

　　長期股權投資―損益調整　　 120

　　上述兩筆分錄合并后，與【例題13】相同。

　　教材【例5-13】

　　投資企業有子公司，需要編制合并報表的，在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現損益前的子公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

　　借：長期股權投資―損益調整 400 (2000×20%)

　　貸：投資收益 400

　　然后，抵銷內部交易未實現損益：

　　未實現利潤體現為合營、聯營企業賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權投資(替代合營、聯營企業的存貨);同時抵銷投資企業的營業外收入、營業成本。

　　借：營業收入 200(1000×20%)

　　貸：營業成本 120(600×20%)

　　長期股權投資―損益調整　　 80

　　上述兩筆分錄合并后，與【例5-13】相同。

　　【例題17】某投資企業于2008 年1 月1 日取得對聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008 年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業2008 年10月5日向投資企業銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益為( )萬元。(單選)

　　A.300 B.291 C.309 D.285

　　【答案】D

　　【解析】投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(萬元)。

　　應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　【例題18】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。

　　上述甲企業在確認應享有乙公司20×9年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲企業該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資――損益調整 400(2000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　 　400

　　該種情況下，甲企業在編制合并財務報表，因向聯營企業出售資產表明發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。

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