環球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料，本節內容：第十四章 或有事項，本章在考試中處于較重要地位，可以考客觀題，也可以考主觀題。 重點：或有事項的確認與計量。祝2009年會計證考試順利!

　　第十四章 或有事項：二、或有事項的確認與計量

　　3.待執行合同、企業重組形成的或有事項的確認和計量

　　在新準則中，對待執行合同、企業重組形成的或有事項作了特別的強調，屬于新增加的內容。

　　(1)待執行合同形成的或有事項的確認和計量

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　比如，企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產使用權合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。

　　待執行合同本身不屬于或有事項準則規范的內容，只有待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項準則規范的或有事項。虧損合同的會計處理應注意二點：

　　①企業在履行合同義務過程中發生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債;如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　②待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產計提減值準備，對沒有標的部分計提預計負債。

　　【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。

　　至2007年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債(10×2) 20

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

　　借：預計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　這說明，待執行合同變成虧損合同的時候，就已經將損失反映在當期的損益中了。

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